ЕНВД и субсидии из бюджета

Организации, осуществляющие виды деятельности, подлежащие различным системам налогообложения, обязаны обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, при которых уплачиваются налоги по разным системам налогообложения.

В частности порядок ведения разделения учета при уплате ЕНВД для отдельных видов деятельности установлен пунктом 7 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового Кодекса РФ. Одновременно с этим, при уплате налога на прибыль в соответствии с пунктом 10 статьи 274 главы 25 НК РФ доходы и расходы налогоплательщика, относящиеся к специальным режимам налогообложения, не учитываются при исчислении налога на прибыль. Соответственно все доходы, полученные в рамках розничной торговли, подлежащей обложению ЕНВД, не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица – производители товаров, работ, услуг имеют право на получение субсидий. Это право закреплено Бюджетным Кодексом РФ (статья 69). На основании статьи 78 БК РФ такие субсидии возмещают затраты или недополученные доходы организаций или ИП в связи с производством и реализацией продукции на безвозмездной и безвозвратной основе. В том случае, когда субсидии выделяются для возмещения убытков по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, то такие субсидии не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Эта позиция подтверждена Минфином РФ в письме от 27.07.2010 № 03-11-09/65. Тот же порядок обложения доходов распространяется при применении других специальных режимов налогообложения – ЕСХН и УСНО – при одновременном применении с ЕНВД.